Главная / Публикации / Упрощенка - шаг за шагом / Упрощенка - шаг за шагом. Шаг 5: Нематериальные активы
Упрощенка - шаг за шагом. Шаг 5: Нематериальные активы
Согласно положению по БУ «УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ» (ПБУ 14/2007)
К нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям:
- отсутствие материально-вещественной структуры;
- возможность идентификации от другого имущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- планируемый срок службы - свыше 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества или предполагает, но
- не раньше чем через год;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)
! Госрегистрация прав обязательна не всегда. Условия о том, что существование НМА должно подтверждаться «надлежаще оформленными» документами, в ПБУ 14/2007 нет. Главное, чтобы компания имела официальное право получать от них доход. А также контролировала возможность других лиц получать доход от них. В то же время нельзя забывать, что большинство объектов НМА должны проходить обязательную госрегистрацию — этого требует Гражданский кодекс РФ. Права на такие объекты должны быть подтверждены соответствующими документами — патентами, свидетельствами, договорами о передаче исключительных прав и т. п. Если такого документа не будет, признание актива в составе НМА может оказаться незаконным.
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:
- Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных и др.);
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- сложные объекты, которые включают несколько результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильмы, мультимедийные продукты, единые технологии) или объекты, на которые есть как исключительные, так и неисключительные права (например, сделанные на заказ интернет-сайты или компьютерные программы).
- деловая репутация организации.
В состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Сразу скажем: компьютерные программы и технологии, права на которые предоставлены по простой лицензии (и соответственно, являются неисключительными), ПБУ 14/2007 предписывает учитывать за балансом — как нематериальные активы, полученные в пользование.
Поступление НМА
Получить исключительные права на объект интеллектуальной собственности компания может разными способами:
купить по договору отчуждения исключительного права,
получить в качестве вклада в уставный капитал,
создать самостоятельно,
получить в дар,
В первом случае в стоимость включаются все затраты на их приобретение и проводки по принятию НМА к учету такие:
Дт 08. 05 Кт 60
Дт 60 Кт 51
Дт 04 Кт 08.05
В случае внесения в качестве вклада в уставный капитал стоимость определяется как согласованная между учредителями (что отражается в учредительских документах) и должна быть подтверждена экспертизой.
Дт 75 Кт 80 - дебиторская задолженность учредителя по вкладу в уставной капитал
Дт 08. 05 Кт 75
Дт 04 Кт 08.05
Безвозмездное поступление НМА
Стоимость подаренных нематериальных активов определяет экспертиза. Если актив принят в дар, его стоимость равна сумме, которую можно получить, продав его по текущей рыночной стоимости. Определить ее можно, проведя экспертную оценку.
Дт 08. 05 Кт 98.02
Дт 04 Кт 08.05
Создание НМА силами самой организации
В стоимость НМА входят налоги с зарплаты сотрудников. Если актив создан самостоятельно, в расходы, в частности, включаются: зарплата штатных сотрудников и налоги с нее, платежи подрядчикам (авторам), расходы на содержание необходимого оборудования и расходы на НИОКР (если они не были учтены в расходах раньше).
Дт 08. 05 Кт 10
Дт 08. 05 Кт 70
Дт 08. 05 Кт 69.02
Дт 08. 05 Кт 76 - расходы на экспертизу, регистрацию и пр.
Дт 04 Кт 08.05
Амортизация НМА
Как известно, чтобы списать стоимость объекта НМА, нужно:
— установить срок его службы;
— выбрать метод начисления амортизации.
Срок полезного использования
По ПБУ 14/2007 устанавливать срок службы объектов НМА нужно в месяцах (а не в годах). Определяя этот срок, нужно по-прежнему ориентироваться на такие критерии, как:
— срок действия прав на результат интеллектуальной деятельности;
— срок, в течение которого компания планирует получать от него доход;
— количество продукции (объема работ и т. п.), которое ожидается получить с помощью объекта НМА.
— период контроля над НМА.
А теперь о принципиально новом правиле. У бухгалтеров добавилась новая обязанность — ежегодно проверять сроки службы НМА на актуальность. И если они изменились, делать корректировки в бухгалтерском учете и отчетности. Они должны быть отражены «на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях».
Если срок полезного использования НМА установить невозможно, то начислять по ним амортизацию запрещено. Но, если возможность определить конкретный срок службы НМА все-таки появится, эта ситуация будет исправлена. Для этого бухгалтер должен ежегодно проверять, сохранились ли факторы, которые мешают амортизировать НМА. Если их уже нет, нужно установить срок службы и начать начислять амортизацию. И при этом опять же отразить корректировки в бухгалтерском учете и в отчетности.
Способ начисления амортизации
Способов начисления амортизации три:
— линейный;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбрать из них нужно не произвольно, а «исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод». Если же такой расчет провести невозможно, начислять амортизацию предписано линейным способом. Таким образом, получается, что выбор любого другого способа бухгалтер должен обосновать.
Проводки по начислению амортизации могут быть с использованием счета 05 Амортизация нематериальных активов или без него, тогда начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 05
Или Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 04.01
Реализация НМА
Дт 05 Кт 04.01
Дт 91.02 Кт 04.01
Дт 62 Кт 91.01
Дт51 Кт 62
*Корреспонденция счетов:
04.01(А) Нематериальные активы организации
05 (П) Амортизация нематериальных активов
08.05(А) Приобретение нематериальных активов
10 (А) Материалы
20(А) Основное производство
23(А) Вспомогательные производства
25(А) Общепроизводственные расходы
26 (А) Общехозяйственные расходы
29(А) Обслуживающие производства и хозяйства
44(А)Расходы на продажу
51(А) Расчетные счета
62(АП) Расчеты с покупателями и заказчиками
68(АП) Расчеты по налогам и сборам
69(АП) Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70(П) Расчеты с персоналом по оплате труда
75.01(А) Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
76(АП) Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
80(П) Уставный капитал
91.01(П) Прочие доходы
91.02(А) Прочие расходы
98.02(П) Безвозмездные поступления
А - активный счет
П - пассивный счет
АП - активно-пассивный счет
Особенности принятия расходов на НМА:
Согласно НК РФ :Статья 346.16 (в редакции, действующей по состоянию на 23.11.2009)
Расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
в отношении со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 настоящего Кодекса.
(!)В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение ) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
| шаг 4 | В начало |
