Упрощенка - шаг за шагом. Шаг 4: Основные средства

Немного теории и особенности принятия расходов:

Основные средства (ОС) - имущество, используемое в течение длительного времени как средство производства. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а)использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б)использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

в)организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г)способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Заметим, что согласно ПБУ 6/01  ОС, стоимостью менее 20000 рублей за единицу, а так же книги, брошюры, печатные издания  можно списывать на затраты производства по мере их отпуска в эксплуатацию (в случае их оплаты), т.е. учитывать в составе материально-производственных запасов (10 счет).

Не забудьте, что это должно быть отражено в Учетной политике!

Поступление ОС:

1. договор купли-продажи;
2. внесение в счет вклада в уставной капитал предприятия;
3. получение безвозмездно;
4. изготовление собственными силами, т.е. путем строительства.

 Проводки:

договор купли-продажи:

Дт60 Кт51 - затраты на приобретение

Дт 08.4 Кт60

Д01 Кт08.4

Внесение в счет вклада в уставной капитал предприятия:

 При этом стоимость определяется как "согласованная между учредителями", что отражается в учредительных документах. Если стоимость ОС более 20 тыс. руб., то она должна быть подтверждена независимым оценщиком.

Дт 75 Кт 80 - дебиторская задолженность учредителей в счет вклада в уставной капитал

Дт 08.04 Кт 75

Дт 01.01 Кт 08.04

Получение безвозмездно:

(получение безвозмездно от коммерческой организации возможно только при стоимости до 500 руб., поэтому получение безвозмездно возможно только от некоммерческой организации, физического лица или государства) Стоимость - рыночная

Дт 08.04 Кт 98.02

Дт 01.01 Кт 08.04

Дт 98.02 Кт 91.01 Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91 по мере начисления амортизации;

Изготовление собственными силами, т.е. путем строительствa:

Строительство ОС может быть осуществлено как подрядным, так и хозяйственным методом. При этом в стоимость ОС включаются все затраты на строительство и регистрацию ОС.

При строительстве подрядным способом после завершения работ должен быть составлен акт с указанием сметной стоимости

Дт 60 Кт 51
Дт 08.03 Кт 60
Дт 01.01 Кт 08.03

При строительстве хозяйственным методом на счете 08.3 собираются все затраты, понесенные предприятием:

Дт  08.03 Кт 10, 70, 68 или 69, 25, 26, 76
Дт  01.01 Кт 08.03

Амортизация ОС:

Амортизация ОС - это постепенное списание стоимости ОС на себестоимость продукции, работ, услуг.

(!) Амортизация не начисляется:

(!)Амортизация приостанавливается:

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета

02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Дт 20  (23, 25, 26, 29, 44)    Кт 02

Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств").

Дт 02.01 Кт 01.09

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Методы и порядок расчета сумм амортизации  задаются ст. 259 НК РФ:

 Амортизация основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Сумма ежемесячной амортизации вычисляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

(!!)Амортизационная премия (до10% стоимости ОС, которую разрешается списать на расходы при первом начислении амортизации по этому основному средству) - не для упрощенцев см. Письмо Минфина РФ от 21 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/230

Выбытие ОС:

Если ОС ликвидируется, продается, передается, то его стоимость снимается с баланса. Эта операция отражается с учётом счета 91 (АП) "Прочие доходы и расходы"

 В первую очередь списываем сумму начисленной амортизации

Дт 02.01 Кт 01.01

Таким образом, на счете 01.01 сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта, которую списываем на расходы:

Дт 91.2 Кт 01

При продаже ОС добавятся проводки:

Дт 62 Кт 91.01

Дт 51 Кт 62

При ликвидации ОС, если в результате демонтажа образовалисть материалы, то приходуем их по рыночной стоимости

Дт 10 Кт 91.01

Затраты по демонтажу учитываем проводкой

Дт 91.02 Кт 20 (23,25)

*Корреспонденция счетов:

А - активный счет

П - пассивный счет

АП - активно-пассивный счет

Особенности принятия расходов на ОС:

Согласно НК РФ :Статья 346.16 (в редакции, действующей по состоянию на 23.11.2009)

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

...

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

Обратите внимание, что в случае реализации основных средств в до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение  в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

:-) Не поэтому ли аудиторы называют упрощёнку усложненкой?

 

шаг 3

шаг 5